Esta forma de clasificación del estado de cambios en la situación financiera, consiste inicialmente en establecer dos grupos, dando sus características específicas y sus diferencias entre sí siendo estos:
Orígenes
Aplicaciones
Orígenes
Bajo este rubro se deberán agrupar a todas aquellas variaciones que representan disminuciones en activos, aumentos en pasivos y/o patrimonio, menos sus eliminaciones.
Para mejor estudio los orígenes se sub-clasifican en:
De las operaciones
Cargos y/o abonos a resultados que no representan movimiento de fondos
Otros recursos
De las operaciones
Bajo este rubro se deberán agrupar todas aquellas variaciones que representen generación de recursos emergentes del giro especifico de las actividades de una empresa.
Ej.: Utilidad líquida del ejercicio
Cargos y/o abonos a resultados que no representan movimiento de fondos
Bajo este rubro se deberán agruparse todas aquellas variaciones, que representen incorporación de operaciones de devengamiento.
Ej.: Depreciaciones acumuladas, Amortizaciones acumuladas, Previsión para incobrables, Previsión para obsolescencia de inventarios, Previsión para fluctuación de valores, Previsión para indemnizaciones, Alquileres por cobrar, Comisiones por cobrar, etc.
En ésta parte debemos puntualizar lo siguiente; las cuentas que acabamos de citar, necesariamente al contabilizarse tuvieron como contrapartidas cuentas de gasto o ingreso, sin que estas registraciones originen entrada o salida de fondos.
Otros recursos
Bajo este rubro se deberán agrupar todas aquellas variaciones que representen aumentos en pasivos, patrimonio y/o disminuciones en activos.
Ej.: Obtención de nuevos pasivos (excepto las emergentes de devengamientos), aumentos patrimoniales y retiros de activos.
Aplicaciones
Bajo este rubro deberán agruparse todas aquellas variaciones que representan aumentos en activos, disminuciones en pasivos y/o patrimonio.
Para mejor estudio las aplicaciones se sub-clasifican en:
Adiciones en activos
Disminuciones en pasivos y/o patrimonio
Adiciones en activos
Bajo este rubro deberán agruparse todas aquellas variaciones eje representen aumentes en cuentas de activo.
Ej.: Adiciones de bienes de uso, inversiones, inventarios, pagos anticipados, etc.
Disminuciones en pasivos y/o patrimonio
Bajo este rubro deberán agruparse todas aquellas variaciones que representen disminuciones en cuentas de pasivo y o patrimonio.
Ej.: Pago de obligaciones a corto y/o largo plazo, disminuciones de capital, distribución de utilidades, etc.
Metodología de preparación
Para preparar el estado de cambios en la situación financiera base del efectivo, la información se obtiene de un Balance general comparativo.
Por tanto, la metodología a seguirse es la siguiente:
1. Preparar una hoja de trabajo que incluya diez columnas, donde en las dos primeras se expondrán saldos del balance general comparativo.
2. En la siguiente columna, determinar las variaciones que en algunos casos representarán aumentos y en otras disminuciones (positivas y/o negativas).
3. Una vez determinadas las variaciones, sumar algebraicamente las obtenidas para el activo y seguidamente las del pasivo y patrimonio y debiendo igualar éstas entre sí.
4. Clasificar las variaciones en aplicaciones y orígenes menos la correspondiente al efectivo.
5. Sumar las aplicaciones y seguidamente los orígenes, para determinar la diferencia entre estos dos rubros, resultado que representa la variación del efectivo anteladamente obtenida.
6. En la siguiente columna identificar las operaciones que serán eliminadas.
7. En las dos sub-siguientes columnas, proceder a la eliminación de partidas revirtiendo asientos originales, solo para respaldo de dicho estado, no así, para incorporar en el sistema de registro oficial de la empresa.
8. Transcribir en las columnas respectivas las eliminaciones, luego sumarlas para que igualen.
9. Efectuar operaciones en algunos casos de adición en otros de diferencia, para obtener en las dos últimas columnas las variaciones reales.
10. Preparar un papel de trabajo donde expondremos dicho estado y en la parte superior y central registrar el encabezamiento, que incluye:
Razón social
Título del estado
Fecha de preparando
Moneda de cuenta
11. Dividir el papel de trabajo en dos partes.
12. En la parte superior exponer los orígenes de acuerdo con la clasificación descrita.
13. En la parte inferior exponer las aplicaciones de acuerdo en la clasificación descrita.
14. A los orígenes restarle las aplicaciones, para que el resultado iguale con la variación del efectivo.
15. A la variación obtenida sumarle el efectivo existente al cierre del ejercicio anterior, para arribar al saldo del efectivo correspondiente al año actual.