Inversiones en certificados de aportación

Estas colocaciones de recursos hacen referencia a la adquisición de certificados de aportación emitidos por sociedades constituidas normalmente en cooperativas.

Su tratamiento contable implica lo siguiente:

  • Compra de certificados
  • Venta de certificados
  • Valuación

Compra de certificados

La compra de certificados de aportación se refiere a la adquisición de estos títulos por parte del inversionista, para de ésta manera formar parte del capital y patrimonio de la empresa emisora.

Para realizar la demostración práctica plantearemos el siguiente supuesto:

1 de abril de 1997. Almacenes “Rosita” adquiere 3 certificados de aportación (acciones) de Empresa de Teléfonos La Paz, al valor nominal de US$ 1.500.00 cada uno, emitiendo para tal efecto el cheque No 456 del Banco La Paz.

Para la registración tomaremos en cuenta el tipo de cambio vigente en la fecha de operación ($ 4.76 por unidad de Dólar Estadounidense), paridad aplicada a la moneda extranjera reproduce $ 21.420.00

La registración a practicarse es:

Registros contables - Inversiones - compra de certificados

Venta de certificados

La venta de certificados de aportación se refiere a la enajenación a perpetuidad de estos títulos por parte del inversionista, hecho que implica no formar parte del capital y por ende del patrimonio de la empresa emisora.

La venta de certificados implica la posibilidad de suscitarse tres casos:

A. Venta al valor en libros
B. venta mayor al valor en libros
C. Venta menor al valor en libros

Para realizar la demostración práctica en los tres casos, plantearemos lo siguiente:

Utilizando el enunciado de la compra de certificados, supongamos que:

30 de septiembre de 1997. Almacenes “Rosita” adopta de decisión de vender un certificado de aportación en:

Caso A. US$ 1.500.00
Caso B. US$ 1.600.00
Caso C. US$ 1.400.00

Para cualquiera de los precios de venta establecidos, debemos efectuar actualización de valores y seguidamente proceder con la venta. Razón por la cual efectuaremos el siguiente cálculo:

T/c = Tipo de cambio
AC = Actual ($ 4.80 al 30/09/97)
AN = Anterior ($ 4.76 al 01/04/97)

Inversiones - venta de certificados

La registración a practicarse es:

Registros contables - Inversiones - venta de certificados

A continuación, determinamos el valor de venta respecto al valor en libros, para obtener información necesaria a ser utilizada en su registración.

Venta al valor en libros

Prosiguiendo con el supuesto del inciso anterior, utilizaremos el Caso A. Es decir, el precio de venta US$ 1.500.00.  Razón por la cual, debemos efectuar el siguiente cálculo:

Inversiones - venta de certificados al valor en libros

La registración a practicarse es:

Registros contables - Inversiones - venta de certificados al valor en libros

Venta mayor al valor en libros

Prosiguiendo con el supuesto de venta de certificados anterior, utilizaremos el Caso B. Es decir, el precio de venta US$ 1.600.00.  Razón por la cual, debemos efectuar el siguiente cálculo:

   Inversiones - venta de certificados - venta mayor al valor en libros   

La registración a practicarse es:

Registro contable - Inversiones - venta de certificados - venta mayor al valor en libros

Venta menor al valor en libros

Prosiguiendo con el supuesto anterior de venta de certificados, utilizaremos el Caso C. Es decir, el precio de venta US$ 1.400.00. Razón por la cual, debemos efectuar el siguiente cálculo:

Inversiones - venta de certificados - venta menor al valor en libros

La registración a practicarse es:

Registro contable - Inversiones - venta de certificados - venta menor al valor en libros

Valuación

La valuación hace referencia al valor en términos de unidades monetarias que deben exponer los certificados de aportación, particularmente al cierre del ejercicio.

Para realizar la demostración práctica utilizaremos el supuesto anterior llegando a determinar al 31 de diciembre de 1995, cuando el tipo de cambio es $ 4.94 por unidad de Dólar Estadounidense. Almacenes “Rosita” cuenta con dos certificados de aportación:

Razón por la cual efectuaremos el siguiente cálculo:

T/c = Tipo de cambio
AC = Actual ($ 4.94 al 31/12/95)
AN = Anterior ($ 4.76 al 01/04/95)

Inversiones - valuación

La registración a practicarse es:

Inversiones - venta de certificados - valuación

Después de efectuarse las operaciones de venta de un certificado y actualización de los dos sobrantes, el mayor de la cuenta Certificados de aportación al 31 de diciembre de 1997, presenta la siguiente información.

Mayor - certificados de aportación

Información que demuestra saldo deudor de $ 14.820.00 equivalentes a US$ 3.000.00 al tipo de cambio de $ 94 por unidad de Dólar Estadounidense, correspondientes a dos certificados de aportación cada uno con valor nominal de US$ 1.500.00

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Estas colocaciones de recursos hacen referencia a depósitos en entidades bancarias del sistema en cajas de ahorro, mismas que pueden ser en moneda nacional, moneda extranjera o con mantenimiento de valor, en cualquiera de los casos estas colocaciones generan una tasa de interés anual que es capitalizable.

Su tratamiento contable implica lo siguiente:

Vencimiento de bonos

El vencimiento de bonos hace referencia a la fecha de expiración de éste título y por ende se procede a la devolución del principal por parte de la empresa emisora.

Para realizar la demostración práctica plantearemos el supuesto de compra de bonos, con el aditamento que inicialmente poseía 50 bonos, posteriormente vende 10, quedando en su poder únicamente 40 bonos.

31 de diciembre de 2000. Almacenes “Rosita” recibe $ 40.000.00 de Compañía “XX”, por haberse vencido sus bonos.

La venta de bonos se refiere a la enajenación de estos títulos por parte del inversionista, hecho que implica no formar parte del pasivo de la empresa emisora.

La venta de bonos implica los siguientes casos:

  • Venta al valor en libros
  • Venta sobre el valor en libros
  • Venta bajo el valor en libros

Para realizar la demostración práctica plantearemos el supuesto anterior, compra de bonos.

La percepción del interés se refiere a la obtención del beneficio que generan estos títulos en favor del inversionista para de ésta manera contabilizar el ingreso correspondiente.

La percepción del interés sobre bonos implica los siguientes casos:

  • Percepción del interés en la fecha del interés
  • Percepción del interés entre fechas de interés

Percepción del interés en la fecha del interés

Estas colocaciones de recursos financieros hacen referencia a la adquisición de bonos que representan obligaciones a largo plazo para la empresa emisora devengando una determinada tasa de interés ajena a los resultados obtenidos por la emisora.

Su tratamiento contable implica lo siguiente:

  • Compra de bonos
  • Percepción de intereses
  • Venta de bonos
  • Vencimiento de bonos
  • Valuación

Compra de bonos

La valuación hace referencia al valor en términos de unidades monetarias que deben exponer las acciones de capital particularmente al cierre de cada ejercicio.

Tal procedimiento implica para el inversionista valuar sus colocaciones en las empresas emisoras de acciones, en función al Valor Patrimonial Proporcional (VPP).

Se denomina Valor Patrimonial Proporcional (VPP) al resultante de aplicar el total del patrimonio de la empresa emisora la proporción de acciones que posee el inversionista.

La colocación de recursos financieros en acciones de capital genera como beneficio para el inversionista la percepción de dividendos anualmente, siempre y cuando la empresa emisora haya registrado utilidades en sus estados financieros.

Tal beneficio conocido también como renta de las acciones, tiene que ser distribuido entre los inversionistas de acuerdo al número y ciase de acciones que estos posean.

Para la entrega de este beneficio el procedimiento utilizado por la empresa emisora implica el cumplimiento de tres fases: