Consolidación de estados contables

Concepto.

Los estados contables consolidados presentan información sobre grupos económicos, considerados a tal efecto como unidades económicas individuales. Es decir que en estos casos el grupo económico es tratado como un único ente.

Estos grupos económicos están habitualmente formados por una empresa controlante y una o más controladas, adquiridas o constituidas por la primera con algún propósito en especial. Las razones por las que pueden establecerse empresas subsidiarias ron de variada índole. Entre ellas, pueden citarse:

a) razones de mejor administración, cuando se considera que una descentralización en la toma de decisiones permite resultados más positivos;

b) la conveniencia o necesidad de dar participación a terceros en las actividades de determinadas líneas o productos, en cuyo caso la propiedad de las empresas controladas es compartida con accionistas minoritarios;

c) la conveniencia o necesidad de constituir sociedades separadas para la realización de actividades sujetas a controles estatales especiales (seguros, intermediación financiera) o para aprovechar determinados regímenes fiscales (como los de promoción industrial);

d) Cuando se opera en más de un país, razones de tipo legal (así, puede que la formación de una sociedad anónima sea operativamente más ventajosa que la apertura de una sucursal).

Los estados contables consolidados brindan información sobre el grupo económico y no sobre cada una de las sociedades que lo integran. Su presentación puede complementar o sustituir a la de los estados contables de los entes individuales que constituyen el grupo económico.

De lo, recién expuesto, debe deducirse que la única diferencia entre un juego de estados contables consolidados y un juego de estados contables correspondientes a una empresa integrante de un grupo está en la definición del ente emisor. Por lo tanto, en su preparación deberían respetarse las normas contables que se hayan establecido en materia de:

a) criterios de medición;

b) ajustes por inflación;

c) contenido y forma de los estados contables.

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Cabe por último señalar que la técnica de consolidación es necesaria cuando:

a) se mantiene un sistema de contabilización seccional;

b) se preparan informes por áreas operativas o centros de responsabilidad.

El primer caso se presenta en situaciones como las siguientes:

a) empresas con divisiones por producto que operan independientemente y que mantienen administraciones propias;

A continuación se presenta un breve ejemplo de aplicación destinado fundamentalmente a integrar los conocimientos que en forma independiente fueron expuestos en las anteriores secciones de este capítulo. No debe, por lo tanto, esperarse que este ejemplo contenga la totalidad de las situaciones que la práctica podría presentar.

a) General

En general, en la preparación de estados contables consolidados deben respetarse los requerimientos de exposición. Adicionalmente, cabe el estudio de ciertos problemas especiales, que serán analizados a continuación.

b) Accionistas minoritarios

Un tema de interés es el estudio de la medida en que un cambio en el ente al cual se refieren los estados consolidados puede afectar la comparabilidad de los estados contables sucesivos y la uniformidad en la aplicación de normas contables. El problema mereció en Estados Unidos suficiente atención como para ser tratado por la APB, que lo incluyó en su opinión 20 referida a cambios contables.

El párrafo 12 de dicha opinión define así a los cambios en el ente informante:

Hasta aquí se ha hecho referencia exclusiva al caso en que una empresa controla a todas las subsidiarias cuyos estados son consolidados. En la práctica, existen distintos tipos de situaciones de control. Una de ellas, es la que se presenta cuando una o más empresas son controladas por otra a su vez controlada por la cabeza del grupo, pudiendo, por supuesto, existir otras relaciones intermedias.

Recopilando lo ya explicado con anterioridad, debe recordarse que los intereses minoritarios sobre los patrimonios de subsidiarias consolidadas se registran en cuentas que:

a) aparecen exclusivamente en los balances consolidados;

b) presentan saldos que resultan de la suma algebraica de:

1) el valor patrimonial de sus acciones a la fecha de adquisición de la subsidiaria (más o menos la eventual incidencia de valuaciones especiales establecidas a los efectos de la compra);