Bajo este rubro se deberán agrupar todos aquellos bienes incorpóreos que poseen vida útil limitada, de acuerdo con regulaciones legales vigentes en un determinado medio.
Normalmente los activos intangibles sujetos a este tipo de operaciones son:
- Concesiones
- Gastos de organización
- Otros de similar características
Concesiones. Concepto
Se denominan concesiones a los contratos o convenios que suscribe el estado con empresas privadas, para que éstas hagan uso exclusivo de las propiedades o servicios públicos cancelando por tal usufructo determinadas sumas de dinero.
Características
Las principales características que identifican una concesión son:
- Uso exclusivo
- Tiempo de vigencia
Uso exclusivo
Esta característica hace referencia a que una concesión solo podrá ser usufructuada por aquella persona natural o jurídica privada con quien se celebró el contrato o convenio correspondiente.
Tiempo de vigencia
Esta característica hace referencia al tiempo de duración fijado en el contrato o convenio de concesión.
Las concesiones pueden ser por períodos definidos de tiempo, por períodos indefinidos de tiempo o a perpetuidad.
Valuación
La concesión debe estar valuada originalmente al costo estipulado en contrato o convenio de concesión, actualizada en función a las fluctuaciones en la cotización de la divisa estadounidense.
Contabilización
Para demostrar lo anteriormente expuesto utilizaremos el siguiente supuesto:
Almacenes “Rosita” suscribe un contrato de concesión con el Ministerio a cargo, para la prestación de un determinado servicio, el citado convenio estipula lo siguiente:
Fecha de suscripción:1 de enero de 1997
Tiempo de vigencia del contrato: 5 años
Monto a ser desembolsado por la empresa: US$ 10.000
Forma de pago del monto estipulado: 4 cuotas iguales pagaderas anualmente
Tipo de cambio vigente: $ 4.70 por unidad de Dólar Estadounidense
Inicialmente determinamos el valor en términos de moneda local ($), utilizando el tipo de cambio vigente en la fecha de realización, llegando a cuantificar el siguiente importe:
US$ 10.000 x $ 4.70 = $ 47.000.00
El registro a practicarse es:
Al 31 de diciembre de 1997, la empresa procede a registrar la amortización del activo intangible adquirido. Para tal efecto, ésta puede utilizar cualquiera de los métodos estudiados en el tema Bienes de Uso. La amortización practicaremos en función del método de la línea recta, es decir prorratear en partes iguales el costo del contrato en cinco años. Pero antes se deberá efectuar la correspondiente actualización de valores realizando el siguiente calculo:
Para la cuenta Contratos de concesión:
Para la cuenta Contratos de concesión por pagar:
Los registros a practicarse son:
Mayorizados los registros acabados de practicar, el saldo de la cuenta contratos de concesión al cierre del ejercicio asciende a $ 49.400.00, cifra que se amortizará en cinco años, plazo estipulado en contrato. Es decir; $ 49.400.00 divido entre 5 representa $ 9.880.00 que se imputa contra gastos del ejercicio en cuestión.
El registro a practicarse es:
El registro acabado de preparar incluye la amortización por un año, basados en el supuesto que el contrato se suscribió el 1 de enero de 1997. Sin embargo; esto no sucede en todos los casos razón por la cual la amortización debe calcularse por duodécimas, es decir por meses, al igual que el tratamiento asignado a la depreciación, (Tema Bienes de uso).
De acuerdo con este procedimiento y aplicado al cierre de los restantes años de vigencia del contrato, excepto el último, la obligación (Contratos de concesión por pagar) al 31 de diciembre 1997 deberá ser expuesta como un pasivo no corriente, pero al cierre del penúltimo año (31 de diciembre de 2000) deberá ser expuesta en pasivo corriente porque el último pago será realizado el 2001.
En cambio, la cuenta Amortización acumulada contratos de concesión al 31 de diciembre de 2001 habrá arribado a un saldo equivalente al costo o saldo de la cuenta Contratos de concesión. En consecuencia; estas partidas deberán ser eliminadas de la contabilidad, cargando la cuenta Amortización acumulada contratos de concesión contra Contratos de concesión.
Exposición en estados financieros
Los contratos de concesión tomando el tiempo de vigencia deberán exponerse en balance general en activos no corrientes, específicamente en el sub-grupo Intangible. Para tal efecto, utilizaremos el supuesto con corte al 31 de diciembre de 1997. Es decir:
En cambio: la cuenta de gasto Amortización contratos de concesión se expondrá en Estado de ganancias y pérdidas en rubro Gastos de operación, específicamente en Gastos de administración. Es decir:
Costos de organización
Al respecto debemos manifestar que su naturaleza y desarrollo práctico se incluye en el tema Asientos de ajuste bajo la denominación de Gastos de organización.