Estas colocaciones de recursos hacen referencia a la adquisición de certificados de aportación emitidos por sociedades constituidas normalmente en cooperativas.
Su tratamiento contable implica lo siguiente:
- Compra de certificados
- Venta de certificados
- Valuación
Compra de certificados
La compra de certificados de aportación se refiere a la adquisición de estos títulos por parte del inversionista, para de ésta manera formar parte del capital y patrimonio de la empresa emisora.
Para realizar la demostración práctica plantearemos el siguiente supuesto:
1 de abril de 1997. Almacenes “Rosita” adquiere 3 certificados de aportación (acciones) de Empresa de Teléfonos La Paz, al valor nominal de US$ 1.500.00 cada uno, emitiendo para tal efecto el cheque No 456 del Banco La Paz.
Para la registración tomaremos en cuenta el tipo de cambio vigente en la fecha de operación ($ 4.76 por unidad de Dólar Estadounidense), paridad aplicada a la moneda extranjera reproduce $ 21.420.00
La registración a practicarse es:
Venta de certificados
La venta de certificados de aportación se refiere a la enajenación a perpetuidad de estos títulos por parte del inversionista, hecho que implica no formar parte del capital y por ende del patrimonio de la empresa emisora.
La venta de certificados implica la posibilidad de suscitarse tres casos:
A. Venta al valor en libros
B. venta mayor al valor en libros
C. Venta menor al valor en libros
Para realizar la demostración práctica en los tres casos, plantearemos lo siguiente:
Utilizando el enunciado de la compra de certificados, supongamos que:
30 de septiembre de 1997. Almacenes “Rosita” adopta de decisión de vender un certificado de aportación en:
Caso A. US$ 1.500.00
Caso B. US$ 1.600.00
Caso C. US$ 1.400.00
Para cualquiera de los precios de venta establecidos, debemos efectuar actualización de valores y seguidamente proceder con la venta. Razón por la cual efectuaremos el siguiente cálculo:
T/c = Tipo de cambio
AC = Actual ($ 4.80 al 30/09/97)
AN = Anterior ($ 4.76 al 01/04/97)
La registración a practicarse es:
A continuación, determinamos el valor de venta respecto al valor en libros, para obtener información necesaria a ser utilizada en su registración.
Venta al valor en libros
Prosiguiendo con el supuesto del inciso anterior, utilizaremos el Caso A. Es decir, el precio de venta US$ 1.500.00. Razón por la cual, debemos efectuar el siguiente cálculo:
La registración a practicarse es:
Venta mayor al valor en libros
Prosiguiendo con el supuesto de venta de certificados anterior, utilizaremos el Caso B. Es decir, el precio de venta US$ 1.600.00. Razón por la cual, debemos efectuar el siguiente cálculo:
La registración a practicarse es:
Venta menor al valor en libros
Prosiguiendo con el supuesto anterior de venta de certificados, utilizaremos el Caso C. Es decir, el precio de venta US$ 1.400.00. Razón por la cual, debemos efectuar el siguiente cálculo:
La registración a practicarse es:
Valuación
La valuación hace referencia al valor en términos de unidades monetarias que deben exponer los certificados de aportación, particularmente al cierre del ejercicio.
Para realizar la demostración práctica utilizaremos el supuesto anterior llegando a determinar al 31 de diciembre de 1995, cuando el tipo de cambio es $ 4.94 por unidad de Dólar Estadounidense. Almacenes “Rosita” cuenta con dos certificados de aportación:
Razón por la cual efectuaremos el siguiente cálculo:
T/c = Tipo de cambio
AC = Actual ($ 4.94 al 31/12/95)
AN = Anterior ($ 4.76 al 01/04/95)
La registración a practicarse es:
Después de efectuarse las operaciones de venta de un certificado y actualización de los dos sobrantes, el mayor de la cuenta Certificados de aportación al 31 de diciembre de 1997, presenta la siguiente información.
Información que demuestra saldo deudor de $ 14.820.00 equivalentes a US$ 3.000.00 al tipo de cambio de $ 94 por unidad de Dólar Estadounidense, correspondientes a dos certificados de aportación cada uno con valor nominal de US$ 1.500.00