Impuestos sobre distribuciones de dividendos & Consolidación de empresas extranjeras

Impuestos sobre distribuciones de dividendos

Además de los impuestos a las ganancias directamente a cargo de las subsidiarias, que deberían estar considerados en sus estados de resultados, puede ocurrir que las distribuciones de dividendos a la empresa controlante y a otros accionistas se encuentren también gravadas. En tales casos, cuando existe una razonable expectativa de que parte o la totalidad de los resultados acumulados de la subsidiaria serán distribuidos como dividendos, en los estados consolidados debería efectuarse una provisión adicional para estos impuestos.

Por el contrario, tal provisión no sería necesaria si existiese una razonable seguridad de que los resultados acumulados serán reinvertidos por medio de su capitalización (siempre y cuando el mal llamado pago de dividendos en acciones no se encuentre también gravado).

Consolidación de empresas extranjeras

La consolidación de los estados contables de subsidiarias extranjeras requiere como paso previo la conversión de sus estados contables a la moneda en que se preparan los estados consolidados. Cabe una vez más recordar que cuando los estados consolidados están ajustados por inflación, el proceso adecuado es el de convertir los estados originales y luego ajustados por inflación y no el de ajustados por inflación en la moneda de origen y luego convertirlos al tipo de cambio de cierre.

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Cabe por último señalar que la técnica de consolidación es necesaria cuando:

a) se mantiene un sistema de contabilización seccional;

b) se preparan informes por áreas operativas o centros de responsabilidad.

El primer caso se presenta en situaciones como las siguientes:

a) empresas con divisiones por producto que operan independientemente y que mantienen administraciones propias;

A continuación se presenta un breve ejemplo de aplicación destinado fundamentalmente a integrar los conocimientos que en forma independiente fueron expuestos en las anteriores secciones de este capítulo. No debe, por lo tanto, esperarse que este ejemplo contenga la totalidad de las situaciones que la práctica podría presentar.

a) General

En general, en la preparación de estados contables consolidados deben respetarse los requerimientos de exposición. Adicionalmente, cabe el estudio de ciertos problemas especiales, que serán analizados a continuación.

b) Accionistas minoritarios

Un tema de interés es el estudio de la medida en que un cambio en el ente al cual se refieren los estados consolidados puede afectar la comparabilidad de los estados contables sucesivos y la uniformidad en la aplicación de normas contables. El problema mereció en Estados Unidos suficiente atención como para ser tratado por la APB, que lo incluyó en su opinión 20 referida a cambios contables.

El párrafo 12 de dicha opinión define así a los cambios en el ente informante:

Hasta aquí se ha hecho referencia exclusiva al caso en que una empresa controla a todas las subsidiarias cuyos estados son consolidados. En la práctica, existen distintos tipos de situaciones de control. Una de ellas, es la que se presenta cuando una o más empresas son controladas por otra a su vez controlada por la cabeza del grupo, pudiendo, por supuesto, existir otras relaciones intermedias.

Recopilando lo ya explicado con anterioridad, debe recordarse que los intereses minoritarios sobre los patrimonios de subsidiarias consolidadas se registran en cuentas que:

a) aparecen exclusivamente en los balances consolidados;

b) presentan saldos que resultan de la suma algebraica de:

1) el valor patrimonial de sus acciones a la fecha de adquisición de la subsidiaria (más o menos la eventual incidencia de valuaciones especiales establecidas a los efectos de la compra);

Resultados acumulados

De acuerdo con lo ya expuesto en páginas anteriores, los resultados de las empresas subsidiarias que dan lugar a modificaciones en los resultados acumulados del grupo son los generados a partir de su adquisición, en la proporción correspondiente a la tenencia de acciones del grupo. La porción imputable a los intereses minoritarios debe ser debitada o acreditada a su cuenta.

Tratamiento de la inversión