Debido al hecho de que un gobierno tiene muchas fuentes de ingresos, lleva a cabo una gran variedad de actividades y la base de sus operaciones es un presupuesto; su sistema de contabilidad deberá proporcionar una clasificación elaborada de cuentas.
En primer lugar, deberán ser clasificadas de acuerdo a si sus cuentas son presupuestarias o patrimoniales. Las cuentas Presupuestarias son aquellas que muestran operaciones presupuestarias y reflejan el estado del presupuesto. Son cuentas patrimoniales aquellas que demuestran el estado actual financiero y los resultados de las operaciones.
Un ejemplo de cuenta presupuestaria es la cuenta de Ingresos Estimados; mientras que la cuenta de Caja constituye un ejemplo de cuenta patrimonial; sin embargo, a veces la misma cuenta puede servir como cuenta presupuestaria y como cuenta patrimonial. Por ejemplo, supóngase que los ingresos se han estimado en $ 100.000 pero que en realidad alcanzaron a $ 90.000.
El estado del presupuesto estaría descrito como sigue:
Nótese que la cuenta de ingresos reales posibilita el distinguir la cantidad realizada y la cantidad que queda como no realizada.
De esa manera, sirve como cuenta patrimonial al indicar la cantidad realizada o como una cuenta presupuestaria al indicar la cantidad estimada no realizada.
Ambas cuentas, la presupuestaria y la patrimonial, pueden ser clasificadas como en contabilidad comercial de acuerdo a como son utilizadas para preparar hojas de balance o estados de operaciones.
Las cuentas de balance no requieren mayor explicación, como en contabilidad comercial, consisten en activos, pasivos, reservas y superávit. Las cuentas de estados de operaciones pueden estar divididas para comenzar en dos grupos básicos: ingresos y gastos.
Se definen ingresos como “un incremento sobre el valor neto a lo largo de un determinado período, y también como incremento en los activos que no aumentan ningún pasivo, ni tampoco representan la recuperación de un gasto y la cancelación de obligaciones sin el incremento correspondiente en otras obligaciones o una disminución en activos”.
Sin embargo, debe recordarse que los incrementos en los activos pueden aumentar los ingresos de fondos sin aumentar los ingresos de la unidad Gubernamental en, conjunto. Por ejemplo, como se demostrará luego, el fondo de bonos recibe los ingresos provenientes de la venta de bonos, pero los bonos no son retirados de este fondo, sino que por el contrario son retirados de otro u otros fondos.
En consecuencia, los ingresos provenientes de la venta de bonos constituyen un ingreso al fondo de bonos, pero no son ingresos del gobierno en conjunto, ya que al final éstos tendrán que ser pagados por el gobierno.
Los ingresos se clasifican por lo general de acuerdo a sus fuentes. Algunos ejemplos de las principales son: impuestos, licencias y permisos; multas; decomisos y penalidades; ingreso por el uso del dinero y la propiedad; ingreso de otras agencias; y cobros por servicios corrientes. Ejemplos de algunos de los ingresos detallados que caen dentro de cada una de estas clases principales son dados en el estado de ingreso ilustrado en la tabla 4.