Eliminación de saldos recíprocos

Todo saldo entre compañías cuyos estados se consolidan debe ser compensado y eliminado a fin de que en el balance consolidado sólo queden los créditos y deudas resultantes de relaciones con terceros.

La eliminación procede con respecto a toda cuenta abierta, cualquiera sea su origen (comercial, financiero, por dividendos pendientes de pago, etc.).

Así, si Controlante S.A. debe a Controlada S.A. la suma de $ 5.000, los papeles de trabajo de la consolidación del balance podrían incluir la siguiente información:

Del mismo modo debe procederse con las cuentas regularizadoras respectivas (por ejemplo, intereses adelantados sobre documentos firmados por una empresa a favor de la otra).

Un caso especial puede presentarse cuando un balance en moneda extranjera incluye una deuda con una compañía del grupo, pagadera a un tipo de cambio distinto al utilizado para la conversión de los estados contables. Es lo que ocurriría si, por ejemplo:

a) Controlada S.A. adeudase a Parent Company Inc. una factura por compra de mercaderías por un importe de US$ 1.000;

b) el tipo de cambio en vigencia al cierre del ejercicio para el pago de la factura fuera de $ 8 por dólar;

c) consecuentemente, el balance de Controlada S.A. en moneda local mostrará un pasivo de $ 8.000;

d) Controlada S.A. preparó un juego de estados contables convertidos a dólares estadounidenses en base al tipo de cambio de S  10 por dólar, en el cual muestra el pasivo con Parent Company Inc. valuado en US§ 800.

Dados estos supuestos, el problema que se plantearía a los fines de la consolidación es que:

a) Parent Company Inc. tiene registrado un crédito de USS 1.000;

b) el balance convertido de Controlada S.A. informa un pasivo equivalente a US$800;

c) la diferencia (USS 200) corresponde al subsidio que está otorgando el país donde reside Controlada S.A., que permite efectuar pagos a un tipo de cambio preferencial.

En este caso, la solución del problema puede consistir en eliminar los saldos entre las compañías del grupo y mostrar la diferencia de USS 200 como un crédito equivalente al subsidio a cobrar al gobierno del país de Controlada S.A.

Contenido Relacionado

Cabe por último señalar que la técnica de consolidación es necesaria cuando:

a) se mantiene un sistema de contabilización seccional;

b) se preparan informes por áreas operativas o centros de responsabilidad.

El primer caso se presenta en situaciones como las siguientes:

a) empresas con divisiones por producto que operan independientemente y que mantienen administraciones propias;

A continuación se presenta un breve ejemplo de aplicación destinado fundamentalmente a integrar los conocimientos que en forma independiente fueron expuestos en las anteriores secciones de este capítulo. No debe, por lo tanto, esperarse que este ejemplo contenga la totalidad de las situaciones que la práctica podría presentar.

a) General

En general, en la preparación de estados contables consolidados deben respetarse los requerimientos de exposición. Adicionalmente, cabe el estudio de ciertos problemas especiales, que serán analizados a continuación.

b) Accionistas minoritarios

Un tema de interés es el estudio de la medida en que un cambio en el ente al cual se refieren los estados consolidados puede afectar la comparabilidad de los estados contables sucesivos y la uniformidad en la aplicación de normas contables. El problema mereció en Estados Unidos suficiente atención como para ser tratado por la APB, que lo incluyó en su opinión 20 referida a cambios contables.

El párrafo 12 de dicha opinión define así a los cambios en el ente informante:

Hasta aquí se ha hecho referencia exclusiva al caso en que una empresa controla a todas las subsidiarias cuyos estados son consolidados. En la práctica, existen distintos tipos de situaciones de control. Una de ellas, es la que se presenta cuando una o más empresas son controladas por otra a su vez controlada por la cabeza del grupo, pudiendo, por supuesto, existir otras relaciones intermedias.

Recopilando lo ya explicado con anterioridad, debe recordarse que los intereses minoritarios sobre los patrimonios de subsidiarias consolidadas se registran en cuentas que:

a) aparecen exclusivamente en los balances consolidados;

b) presentan saldos que resultan de la suma algebraica de:

1) el valor patrimonial de sus acciones a la fecha de adquisición de la subsidiaria (más o menos la eventual incidencia de valuaciones especiales establecidas a los efectos de la compra);