Importancia

En los casos de grupos empresarios, la presentación de estados consolidados es imprescindible para cumplir con el requisito de integridad que, entre otros, debería satisfacer la información contable.

Lo recién expuesto ha quedado claramente demostrado con motivo de las quiebras de importantes grupos empresarios que alcanzaron a muchísimas empresas, algunas de las cuales no mostraban en sus estados contables individuales signos de lo que poco después les ocurriría. En esos casos, los estados consolidados del grupo hubieran sido mucho más útiles para el público que lo que lo fueron los estados de cada empresa.

La importancia de contar con información consolidada es tal, que sería razonable exigir su presentación.

En cambio, como se comentará más adelante, la presentación de estados consolidados es práctica usual en países en los que existen importantes grupos empresarios.

Casos en que la consolidación no es útil

En la práctica, pueden presentarse casos en que a pesar de existir control de una empresa sobre otras con actividades similares, la consolidación no resulte útil. Esto ocurre cuando la empresa controlante es a su vez controlada por otra. En este caso, la consolidación de los estados contables de la primera y sus controladas brindaría información poco útil e incompleta, pues lo que tiene importancia es la información consolidada de todo el grupo no la de parte de él.

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Cabe por último señalar que la técnica de consolidación es necesaria cuando:

a) se mantiene un sistema de contabilización seccional;

b) se preparan informes por áreas operativas o centros de responsabilidad.

El primer caso se presenta en situaciones como las siguientes:

a) empresas con divisiones por producto que operan independientemente y que mantienen administraciones propias;

A continuación se presenta un breve ejemplo de aplicación destinado fundamentalmente a integrar los conocimientos que en forma independiente fueron expuestos en las anteriores secciones de este capítulo. No debe, por lo tanto, esperarse que este ejemplo contenga la totalidad de las situaciones que la práctica podría presentar.

a) General

En general, en la preparación de estados contables consolidados deben respetarse los requerimientos de exposición. Adicionalmente, cabe el estudio de ciertos problemas especiales, que serán analizados a continuación.

b) Accionistas minoritarios

Un tema de interés es el estudio de la medida en que un cambio en el ente al cual se refieren los estados consolidados puede afectar la comparabilidad de los estados contables sucesivos y la uniformidad en la aplicación de normas contables. El problema mereció en Estados Unidos suficiente atención como para ser tratado por la APB, que lo incluyó en su opinión 20 referida a cambios contables.

El párrafo 12 de dicha opinión define así a los cambios en el ente informante:

Hasta aquí se ha hecho referencia exclusiva al caso en que una empresa controla a todas las subsidiarias cuyos estados son consolidados. En la práctica, existen distintos tipos de situaciones de control. Una de ellas, es la que se presenta cuando una o más empresas son controladas por otra a su vez controlada por la cabeza del grupo, pudiendo, por supuesto, existir otras relaciones intermedias.

Recopilando lo ya explicado con anterioridad, debe recordarse que los intereses minoritarios sobre los patrimonios de subsidiarias consolidadas se registran en cuentas que:

a) aparecen exclusivamente en los balances consolidados;

b) presentan saldos que resultan de la suma algebraica de:

1) el valor patrimonial de sus acciones a la fecha de adquisición de la subsidiaria (más o menos la eventual incidencia de valuaciones especiales establecidas a los efectos de la compra);